В соответствии
с частью 1 подпункта 24.4 пункта 24 статьи
133 НК не подлежат вычету суммы НДС,
предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов за счет безвозмездно полученных средств
бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов. Указанные
суммы НДС относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости
объектов.
Согласно
подпункту 24.17 пункта 24 статьи 133 НК также не
подлежат вычету суммы НДС предъявленные при приобретении либо уплаченные при
ввозе объектов за счет средств,
являющихся безвозмездной (спонсорской) помощью в соответствии
с законодательством. Указанные суммы НДС относятся на увеличение стоимости этих
объектов.
Налоговые вычеты подлежат уменьшению на суммы
НДС, принятые ранее к вычету по объектам, в случаях безвозмездного получения
средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов. Уменьшение
налоговых вычетов производится (часть 3 и 4 подпункта
24.4 пункта 24 статьи 133 НК):
- в том
отчетном периоде, в котором безвозмездно получены средства бюджета либо
бюджетов государственных внебюджетных фондов;
-
соответствующей доле при частичном возмещении расходов, затрат на приобретение
(производство) объектов (погашение задолженности по ним) за счет безвозмездно
полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Указанная доля определяется как отношение безвозмездно полученных средств
бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов к общей стоимости
указанных объектов с учетом сумм НДС, предъявленных при их приобретении
(уплаченных при их ввозе).
В соответствии
с частью 1 подпункта 3.1 пункта 3 статьи 133 НК включаются в
затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, суммы налога на
добавленную стоимость по товарам (за исключением основных средств и нематериальных
активов), работам, услугам, имущественным правам, использованным для
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав,
обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с
законодательством.
Это означает, что при наличии освобождаемых от
НДС оборотов сумма «входного» НДС по приобретенным основным средствам не
включается в затраты. Поэтому она не участвует в распределении (по удельному
весу) налоговых вычетов, приходящихся на обороты, освобождаемые от НДС.
Определение
сумм НДС, подлежащих вычету по приобретенным основным средствам, производится
исходя из сумм НДС, приходящихся
на их полную стоимость (пункт 5 статьи 133 НК).
Суммы
НДС по основным средствам, подлежащие
вычету в пределах сумм налога,
исчисленных по реализации, вычитаются плательщиками из
исчисленной суммы НДС во вторую очередь.
Если на начало нового налогового периода имеются суммы «входного» НДС
по основным средствам, не принятые к вычету в прошедшем налоговом периоде, необходимо
учитывать следующие нормы НК:
- налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам
плательщик вправе в текущем налоговом периоде, например, принять к вычету равными долями - в каждом отчетном периоде по одной двенадцатой (если отчетным периодом
признается календарный месяц) или по одной четвертой (если отчетным периодом
признается календарный квартал). Такой метод применяется плательщиком
как минимум в течение одного налогового периода. Его выбор нужно закрепить в
учетной политике (абзац 3 часть 1 и 2 пункта 8
статьи 134 НК);
- вычет сумм НДС производится в полном объеме по основным средствам, по которым на начало налогового периода имеются
суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы
налога в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в каждом
отчетном периоде по одной двенадцатой или по одной четвертой согласно пункту 8 статьи
134 НК (подпункт 27.6
пункта 27 статьи 133 НК);
