Особенности признания плательщиками налога на добавленную стоимость индивидуальных предпринимателей при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав установлены статьей 113 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).
Индивидуальные
предприниматели, применяющие общий порядок налогообложения (уплачивающие
подоходный налог в соответствии со статьей 205 НК), признаются плательщиками
налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при реализации объектов, если
сумма их выручки от реализации объектов и доходов в виде операций по сдаче в
аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества нарастающим итогом с
начала года превысит 500 000 белорусских рублей без учета налогов и сборов,
уплачиваемых из выручки. При этом в выручку при
реализации объектов, сравниваемую с предельным критерием, не включается выручка
от реализации объектов при осуществлении деятельности, по которой уплачивается
единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Обращаем
внимание, что индивидуальный предприниматель, применяющий общий порядок
налогообложения, вправе уплачивать НДС независимо от достижения им предельного
критерия по выручке, если им принято решение об уплате НДС и в срок не позднее
20-го числа месяца, с которого будет исчисляться НДС, представлено в налоговый
орган по месту постановки на учет уведомление о принятом решении об уплате НДС
по установленной форме.
При
этом индивидуальный предприниматель, уведомивший налоговый орган о принятом им
решении исчислять и уплачивать НДС, вправе отменить в установленные сроки такое
решение. Такое уведомление может быть представлено индивидуальным
предпринимателем в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за
месяцем, указанным в ранее представленном уведомлении о принятом решении об
уплате НДС.
Таким
образом, индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС в отношении
всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на
территории Республики Беларусь, признаваемых объектами обложения НДС:
- при
достижении предельного критерия по выручке от реализации - начиная с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое обстоятельство;
-
принятии решения об уплате НДС - начиная с 1-го числа месяца, указанного в
уведомлении о принятом решении об уплате НДС.
Индивидуальным
предпринимателем, государственная регистрация которого осуществлена в текущем
году, представившим уведомление о принятом решении об уплате НДС в месяце его
государственной регистрации, признается плательщиком НДС начиная со дня его
государственной регистрации и до окончания налогового периода.
Кроме того, индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых
органах Республики Беларусь, обязаны уплачивать НДС:
- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подпункт 1.2 пункта
1 статьи 115 НК, пункт 13 Протокола о
порядке взимания косвенных налогов);
- приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных
организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, не
осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное
представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах
Республики Беларусь (далее - иностранная организация, иностранный ИП) (пункт 1
статьи 114, пункт 4 статьи 128 НК);
-
осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров поручения,
комиссии и иных аналогичных договоров с иностранными организациями
(иностранными ИП), не состоящими на учете в налоговых органах Республики
Беларусь, по реализации объектов, принадлежащих этим иностранным организациям
(иностранным ИП) (пункт 3 статьи 114 НК);
