С 1 января 2025 года частью
второй подпункта 2.2 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Республики Беларусь
(далее — НК) установлено, что инвестиционный вычет в отношении зданий и
сооружений можно применить только в случае, если они являются зданиями и сооружениями
производственного назначения.
Помимо этого, в соответствии
с частью пятой подпункта 2.2 пункта 2 статьи 170 НК инвестиционный вычет, среди
прочего, не может быть применен к административным зданиям, к сооружениям,
используемым в административных целях, к зданиям, сооружениям, используемым
(предназначенным для использования) в деятельности в сфере торговли,
общественного питания. При этом к зданиям, используемым (предназначенным для
использования) в деятельности в сфере общественного питания, не относятся
здания производственного назначения, в которых размещены столовые и иные
объекты общественного питания.
При отнесении здания,
сооружения к зданию, сооружению производственного назначения считаем возможным
использовать информацию, содержащуюся в документах на их регистрацию, в
отношении назначения здания, сооружения (например, в техническом паспорте,
свидетельстве о государственной регистрации).
В случае отсутствия у
организации документального подтверждения того, что это или иное здание,
сооружение относится к зданию, сооружению производственного назначения, у
организации отсутствуют основания для применения инвестиционного вычета по
такому зданию, сооружению.
Назначение объектов
недвижимого имущества определяется в соответствии с единой классификацией
назначения объектов недвижимого имущества (приложение к постановлению Комитета
по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики
Беларусь от 05.07.2004 № 33) и указывается исходя из назначения расположенных в
них помещений, занимающих большую площадь. Если какое-либо помещение имеет
назначение, не соответствующее основному назначению здания или сооружения, то
при определении их назначения кроме основного назначения здания или сооружения
дополнительно используется назначение такого помещения (помещений) (примечание
<**> к единой классификации назначения объектов недвижимого имущества).
Инвестиционный вычет, как и
ранее, не может быть применен к части объекта основных средств.
Исходя из правовых
предписаний указанных выше норм с 1 января 2025 года организации вправе
применить инвестиционный вычет исключительно в отношении зданий и сооружений,
которые исходя из их документального оформления фактически используются
(предназначены для использования) в производстве продукции, и не вправе
применить инвестиционный вычет в отношении зданий и сооружений, используемых
(предназначенных для использования) при оказании услуг, выполнении работ.
С учетом изложенного
инвестиционный вычет может быть применен, например:
· по зданию
специализированному для производства транспортных средств и (или) оборудования,
которое отнесено к используемому в предпринимательской деятельности (в том
числе в случае, если в нем расположены буфет, тренажерные залы, гараж,
столовая);
· по зданию
специализированному для производства текстильных, швейных, меховых и (или)
кожаных изделий, в котором кроме цехов, используемых для производства
продукции, находятся помещения, используемые для администрации организации
(директора, бухгалтера).
Инвестиционный вычет не может
быть применен в отношении, например:
· здания
специализированного для ремонта и (или) технического обслуживания автомобилей
(в том числе автомобильные заправочные, зарядные и газонаполнительные станции);
· здания
специализированного финансового назначения;
· здания
специализированного для оказания ветеринарных услуг;
· по отдельно
стоящему зданию торговли;
· по зданию
специализированному иного назначения.
При этом в отношении
передаточных устройств, используемых в предпринимательской деятельности,
инвестиционный вычет применяется независимо от их назначения.
Также с 1 января 2025 года
инвестиционный вычет не применяется к основным средствам, нормативный срок
службы которых, установленный законодательством, регулирующим нормативные сроки
службы основных средств, составляет менее 5 лет, и стоимости вложений в их
реконструкцию.
Нормативный срок службы
объектов основных средств, установленный законодательством, регулирующим
нормативные сроки службы основных средств, в целях применения инвестиционного
вычета определяется исключительно по сроку, указанному в приложении к
постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161
«Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании
утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики
Беларусь».
Соответственно организации вправе применить
инвестиционный вычет в отношении основных средств, нормативный срок службы
которых согласно приложению к вышеуказанному постановлению № 161 составляет 5 и
более лет.
