В соответствии с
пунктом 2 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)
внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского
учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к
данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).
Возможность включения
расходов на проведение идеологической работы в состав внереализационных
расходов предусмотрена подпунктом 3.29 пункта 3 статьи 175 НК.
При этом НК не
содержит определения термина «идеологическая работа», а также конкретного
перечня расходов, которые относятся к расходам на проведение идеологической
работы, подлежащим включению в состав внереализационных расходов.
С учетом изложенного в
состав внереализационных расходов на основании подпункта 3.29 пункта 3 статьи
175 НК могут быть включены расходы организации, в том числе поименованные
в планах идеологической работы (при их составлении), имеющие идеологическую
направленность, не поименованные в пункте 1 статьи 173 НК в качестве
затрат, не учитываемых при налогообложении, и отраженные в бухгалтерском учете
на основании надлежащим образом оформленных первичных учетных документов.
При этом исходя из
совокупности предписаний норм статьи 173 НК, пункта 1 статьи 175 НК в
составе внереализационных расходов в качестве расходов на проведение
идеологической работы не могут быть учтены, в частности, следующие расходы:
на организацию и
проведение соревнований в трудовых коллективах;
на проведение
оздоровительной, культурно-массовой и спортивно-массовой работы (за исключением
случаев, когда такая работа проводится по случаю государственных праздников,
праздничных дней и памятных дат);
на проведение работы
по оказанию социальной помощи членам трудового коллектива;
на организацию
экскурсионных поездок;
на проведение
торжественных мероприятий, салютов, фейерверков в честь юбилея организации,
профессионального праздника, по случаю дней рождения сотрудников и т.п.;
на создание музеев
истории предприятия.
В отношении учета при
налогообложении прибыли расходов на оплату труда работников, в обязанности
которых входит осуществление идеологической работы, необходимо исходить из
следующего.
В соответствии с
подпунктом 2.9 пункта 2 статьи 170 НК в состав затрат по производству и
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по
производству и реализации) включаются расходы на оплату труда (любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение трудовых
обязанностей, в том числе все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в
размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением,
коллективным договором, иным локальным правовым актом, трудовым договором), а
также на выплату среднего заработка и выходных пособий, начисляемых в случаях,
предусмотренных законодательством о труде, за исключением расходов, указанных в
подпункте 2.1 пункта 2 статьи 171, подпункте 1.3 пункта 1 статьи 173 НК.
При этом НК не
предусмотрена обязанность распределения заработной платы работников,
совмещающих осуществление идеологической работы с обязанностями, связанными с
осуществлением организацией деятельности по производству и реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав.
Соответственно,
расходы на оплату труда работников, которые помимо основной производственной
деятельности выполняют обязанности по проведению идеологической работы,
подлежат при налогообложении прибыли включению в состав затрат по производству
и реализации на основании подпункта 2.9 статьи 2 статьи 170 НК.
Заработная плата
работников, занятых исключительно идеологической работой, подлежит включению в
состав внереализационных расходов на основании подпункта 3.29 пункта 3 статьи
175 НК.
Расходы и компенсации
при служебных командировках, производимые в порядке и размерах,
установленных Советом Министров Республики Беларусь, для целей исчисления
налога на прибыль на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 171 НК
включаются в состав нормируемых затрат.
Порядок и размеры
возмещения командировочных расходов установлен Положением о порядке и
размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных
командировках, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь
от 19.03.2019 № 176 (с изменениями и дополнениями).
Необходимо учитывать, что в соответствии с
подпунктом 2.3 пункта 2 статьи 171 НК в состав прочих нормируемых затрат,
которые учитываются при налогообложении прибыли в размере, не превышающем
одного процента выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав с учетом налога на добавленную стоимость (для банков - от суммы доходов,
определяемой в соответствии со статьей 176 НК, за вычетом доходов,
относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам) включаются
расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю
государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных
торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и
фейерверков.
Следовательно,
применение положений подпункта 2.3 пункта 2 статьи 171 НК возможно при
обязательном одновременном соблюдении следующих условий:
расходы организации по
проведению торжественных мероприятий осуществляются по случаю государственных
праздников, праздничных дней и памятных дат, перечень которых установлен
законодательством;
проведение
торжественного мероприятия в эти дни предусмотрено законодательством.
Соответственно, расходы организации на проведение в соответствии с законодательством, а не по инициативе организации официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат подлежат включению в состав прочих нормируемых затрат.
