В соответствии с
положениями пункта 1 статьи 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее –
НК) объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее –
подоходный налог) признаются полученные физическими лицами доходы, под
которыми понимается определяемая в соответствии с налоговым законодательствомэкономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (подпункт 2.6 пункт 2 статьи
13 НК).
Положениями подпунктов 2.2 и 2.3 пункта 2 статьи 196 НК прямо
определено, что не признаются объектами налогообложения расходы в
размере оплаты или в виде материального обеспечения организациями
определенного рода расходов, в том числе расходов на проведение
спортивно-массовых, культурных, представительских и иных мероприятий, связанных
с деятельностью таких организаций, вне зависимости от размера таких
расходов.
При осуществлении взаимодействия между государственными органами, иными
организациями, в том числе в рамках приемов официальных делегаций, отдельных
делегатов, включая иностранных, участии представителей во встречах, направления
в командировки, включении их в состав делегаций и участии в иных мероприятиях,
проводимых в рамках осуществления организационно-распорядительских функций,
государственным органом, иной организацией осуществляется несение расходов на
проведение таких мероприятий, включая расходы на проведение представительских
мероприятий.
В рамках такого взаимодействия понесенные государственным органом, иной
организацией расходы в виде вручения сувенирной и (или) памятной продукции не
рассматриваются в качестве персонального дохода физических лиц – участников
таких мероприятий, так как такие лица выступают в качестве официальных
представителей государственных органов, иных организаций, включая иностранных.
В этой связи на расходы, понесенные государственным органом, иной
организацией на вышеуказанные мероприятия, включая сувенирную и (или) памятную продукцию,
распространяются положения подпунктов 2.2, 2.3 пункта 2 статьи 196 НК, и они не
признаются объектом налогообложения подоходным налогом вне зависимости от
стоимости такой продукции.
В
отношении призов и подарков, выданных в рамках проведения спортивных,
спортивно-массовых и культурных мероприятий, сообщаем следующее.
Согласно
положениям подпункта 2.3 пункта 2 статьи 196 НК доходы в виде призов,
вознаграждений и иных поощрений в денежной и натуральной форме за участие в
таких мероприятиях признаются объектом налогообложения, из которых предусмотрен
ряд исключений.
Так,освобождаются от подоходного налога следующие доходы:
Справочно: порядок
выдачи призов в денежной либо натуральной форме регулируется Указом
Президента Республики Беларусь от 15.04.2013 № 190
«О мерах по стимулированию достижений высоких спортивных результатов».
2. Премии
и призы в денежной форме, полученные победителями,
призерами и участниками районных, областных, республиканских
соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других
аналогичных мероприятий, в размерах, установленных законодательством (пункт 281статьи 208 НК).
Справочно:
в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 №
130-З «О нормативных правовых актах» к законодательству относятся, в том числе НПА министерств, иных РОГУ,
а также решения местных Советов депутатов, исполнительных и распорядительных органов.
3. Призы и (или) подарки в натуральной форме, полученные
победителями, призерами и участниками районных, областных, республиканских
соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других
аналогичных мероприятий (пункт 281 статьи 208 НК).
При этом для данной категории доходов не предусмотрено ограниченийпо размеру стоимости таких призов и (или) подарков в натуральной форме, а также
условия, что такие призы и (или) подарки выдаются в рамках законодательства.
Пример 1.
Организация ежегодно проводит среди детей конкурс на лучший рисунок, а среди
студентов - ежегодный развивающий проект на написание лучшей статьи или изготовление
лучшего видеоролика на определенную тематику. Итоги таких конкурсов подводятся
по результатам зрительского голосования. Победителям, призерам и участникам
организация вручает призы и подарки в натуральной форме, в том числе в виде
сувенирной продукции (кубки, медальоны, памятные значки, календари и т.п.).
В рассматриваемой
ситуации призы и подарки освобождаются от подоходного налога, так как они вручены
в рамках конкурса и иного аналогичного мероприятия (развивающий проект) в
натуральной форме.
Пример 2. В
рамках проведения ежегодной отраслевой спартакиады победители, занявшие
призовые места, были награждены призами в натуральной форме. Учитывая, что
спартакиада относится к мероприятиям, перечисленным в пункте 281статьи 208 НК, то врученные победителям призы освобождаются от подоходного
налога.
Положения подпункта 2.21 пункта 2 статьи 196 НК определяют
объект налогообложения при получении доходов в натуральной форме сверх
установленного размера при передаче и получении такого имущества в
ситуациях, не указанных выше, конкретному физическому лицу в личную
собственность, а факт такой передачи не связан с осуществлением
данным физическим лицом организационно-распорядительных функций представляемого
государственного органа и (или) иной организации.
