По вопросу налогообложения акцизами безалкогольных энергетических
напитков Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерство
финансов Республики Беларусь, Государственный таможенный комитет Республики
Беларусь, Министерство здравоохранения Республики Беларусь и Белорусский
государственный концерн пищевой промышленности «Белгоспищепром» разъясняют
следующее.
С 01.01.2026 безалкогольные энергетические напитки признаются подакцизными
товарами (подпункт 1.18 пункта 1 статьи 150 Налогового кодекса Республики
Беларусь, далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Кодекса термины гражданского права
и других отраслей права, используемые в Кодексе, применяются в тех значениях, в
каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено
Кодексом.
В отношении безалкогольных энергетических напитков Кодексом
установлено, что для целей подпункта 1.18 пункта 1 статьи 150 Кодекса
безалкогольными энергетическими напитками признаются безалкогольные напитки,
классифицируемые кодами 2202 10 000 0, 2202 99 180 0 единой Товарной
номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического
союза, в составе которых содержится хотя бы одно (один) из тонизирующих веществ
(компонентов), за исключением чая, кофе и напитков на их основе.
Под тонизирующими веществами (компонентами) понимаются оказывающие
тонизирующее действие:
кофеин, содержащие кофеин растения (растительные экстракты), гуарана,
мате;
лекарственные растения (женьшень, левзея, родиола розовая, лимонник,
элеутерококк) и их экстракты.
При применении ставок акцизов в отношении производимых на
территории Республики Беларусь или ввозимых подакцизных товаров следует
руководствоваться как наименованием товара, так и его кодом в соответствии с
единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского
экономического союза (далее - TH ВЭД ЕАЭС).
Ставки акцизов на безалкогольные энергетические напитки,
классифицируемые кодами 2202 10 000 0, 2202 99 180 0 TH ВЭД
ЕАЭС, установлены пунктом 9 приложения 1 к Кодексу.
Таким образом, при отнесении безалкогольных энергетических напитков к
подакцизным товарам необходимо одновременно учитывать такие основные критерии,
как:
наименование товара;
его функциональное назначение;
его код TH ВЭД ЕАЭС;
наличие в составе напитка тонизирующих веществ (компонентов),
оказывающих тонизирующее действие (кофеин, содержащие кофеин растения
(растительные экстракты), гуарана, мате; лекарственные растения (женьшень,
левзея, родиола розовая, лимонник, элеутерококк) и их экстракты).
В соответствии с Техническим регламентом Таможенного союза «О
безопасности пищевой продукции» (ТР ТС 021/2011) тонизирующие напитки - это
безалкогольные и слабоалкогольные напитки, содержащие тонизирующие вещества
(компоненты), в том числе растительного происхождения, в количестве,
достаточном для обеспечения тонизирующего эффекта на организм человека, за
исключением чая, кофе и напитков на их основе.
Межгосударственным стандартом ГОСТ 34975-2023 «Напитки безалкогольные
тонизирующие. Общие технические условия» для напитков, содержащих кофеин или
экстракты растений, его содержащих, массовая концентрация кофеина в
безалкогольном тонизирующем напитке должна соответствовать диапазону 151-400
мг/куб. дм., для тонизирующих напитков массовая доля сухих веществ должна
составлять не более 10,0 процентов, для энергетических напитков - 10,0 и более
процентов.
При этом содержание кофеина в тонизирующих напитках не должно превышать
400 мг/куб.дм (статья 9 ТР ТС 021/2011).
Безалкогольные напитки, содержащие кофеин в количестве, превышающем 150
мг/л, и (или) лекарственные растения и их экстракты в количестве, достаточном
для обеспечения тонизирующего эффекта на организм человека, должны
маркироваться надписью: «Не рекомендуется употребление детьми в возрасте до 18
лет, при беременности и кормлении грудью, а также лицами, страдающими
повышенной нервной возбудимостью, бессонницей, артериальной гипертензией»
(пункт 4.1 статьи 4 Технического регламента Таможенного союза «Пищевая продукция
в части ее маркировки» (ТР ТС 022/2011)).
Вместе с тем, для безалкогольных напитков кофеин может использоваться в
качестве вкусоароматического вещества. Одновременно установлены ограничения для
использования кофеина в качестве вкусоароматического вещества для
безалкогольных напитков - в количестве, не превышающем 150 мг/кг (Технический
регламент Таможенного союза «Требования безопасности пищевых добавок,
ароматизаторов и технологических вспомогательных средств» (ТР ТС 029/2012)).
Маркировка упакованной (маркировка потребительской упаковки) пищевой продукции,
содержащей ароматизаторы, включая кофеин, дополнительно должна включать
соответствующую информацию, которая указывается на упаковке, или этикетке, или
листе-вкладыше: о кофеине, используемом в составе ароматизаторов при
производстве пищевой продукции. Указанная информация должна быть указана в
составе пищевой продукции непосредственно после слова «ароматизатор» (статья 9
ТР ТС 029/2012).
Исходя из вышеизложенной информации, к безалкогольным энергетическим
напиткам для целей налогообложения акцизами следует относить классифицируемые
вышеуказанными кодами TH ВЭД ЕАЭС
(за исключением напитков на основе чая, кофе) напитки с массовой долей
сухих веществ 10,0 и более процентов, содержащие одно (один) из следующих
веществ (компонентов):
кофеин или растения (растительные экстракты), его содержащие, массовая
концентрация которого в напитке составляет в пределах 151-400 мг/куб. дм.;
оказывающие тонизирующее действие гуарану, мате;
оказывающие тонизирующее действие лекарственные растения (женьшень,
левзея, родиола розовая, лимонник, элеутерококк) и их экстракты.
Пунктом 3 статьи 150 Кодекса компетентным органам делегированы
полномочия по разъяснению вопросов отнесения отдельных товаров к подакцизным
(Министерство здравоохранения, Белорусский государственный концерн пищевой
промышленности «Белгоспищепром», Государственный комитет по стандартизации в
пределах своей компетенции).
В зависимости от компетентного органа, которому делегированы полномочия
по разъяснению вопросов отнесения товаров к подакцизным, как в отношении
произведенных на территории Республики Беларусь, так и в отношении ввозимых на
территорию Республики Беларусь безалкогольных энергетических напитков, субъекту
хозяйствования для получения разъяснения необходимо представить в:
концерн «Белгоспищепром»:
технологическую документацию, позволяющую провести оценку компонентного
(сырьевого) состава товара (продукции) и технологической ее составляющей;
Министерство здравоохранения:
копию нормативного документа, в соответствии с которым производится
пищевая продукция (государственный (межгосударственный) стандарт, технические
условия);
копию технологической документации (рецептуры), в соответствии с
которой производится пищевая продукция, прошедшей государственную
санитарно-гигиеническую экспертизу в установленном порядке;
копии документов по оценке соответствия (декларация о соответствии);
удостоверение качества и безопасности с количественным составом
входящих ингредиентов;
маркировку (этикетку) с заявленным составом потребительской упаковки;
протоколы испытаний на количественное содержание тонизирующих веществ.
