В соответствии с абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 229 НК
налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций определяется
исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий,
сооружений), их частей (далее - КС), учитываемых в бухгалтерском учете в
составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (далее - ОС) по
остаточной стоимости с учетом увеличения в течение налогового периода
остаточной стоимости таких КС на фактические затраты, связанные с их реконструкцией
(модернизацией, реставрацией), проведением иных аналогичных работ (далее - реконструкция).
Частями первой и третьей
пункта 4 статьи 232 НК установлено, что при увеличении в течение налогового периода
остаточной стоимости КС на фактические затраты, связанные с их реконструкцией,
исчисление и уплата налога на недвижимость по указанному увеличению остаточной
стоимости производятся с 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в
котором имело место такое увеличение.
По КС, остаточная стоимость которых в течение налогового
периода была увеличена на фактические затраты, связанные с их реконструкцией,
годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на
недвижимость, исчисленные исходя из сумм увеличения остаточной стоимости и
ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки
пропорционально числу полных кварталов, оставшихся после такого увеличения, до
окончания текущего налогового периода.
С
учетом вышеуказанных положений НК изменение порядка исчисления налога на
недвижимость распространяется на случаи увеличения в течение налогового периода
в бухгалтерском учете у организации-собственника КС, являющейся при этом
плательщиком налога на недвижимость в отношении этих КС, стоимости КС,
учитываемых на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные активы», на фактические затраты, связанные с их реконструкцией.
По КС, учитываемым в бухгалтерском учете по состояниюна 01.01.2026 на
счете 01 «Основные
средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные активы»,
и стоимость которых в течение 2026 года увеличена на фактические затраты,
связанные с их реконструкцией, налоговая база налога на недвижимость в 2026
году будет состоять:
в течение 1-4 квартала - из остаточной
стоимости на 01.01.2026,
в течение кварталов, следующих за
кварталом, в котором их стоимость увеличена на фактические затраты,
связанные с их реконструкцией, - дополнительно из
суммы, которая была отнесена в дебет указанных счетов с кредита счета 08 «Вложения в
долгосрочные активы» в связи с завершением реконструкции
КС.
Такой
порядок исчисления налога на недвижимость также применяется:
собственниками
КС, отразившими в порядке, установленном законодательством, по дебету счета01 «Основные
средства» или счета 03 «Доходные
вложения в материальные активы» стоимость неотделимых улучшений КС, осуществленных
арендаторами, лизингополучателями;
организациями,
применяющими упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), в отношении
исчисления этого налога по КС, учитываемым в книге учета доходов и расходов
организаций, применяющих УСН, по правилам, им установленным
в отношении находящихся на балансе ОС.
Указанные изменения не распространяются на случаи отражения в
текущем налоговом периоде на счете 01 «Основные средства» арендатором, лизингополучателем
неотделимых улучшений в арендованные или полученные КС.
