На практике возникают ситуации, при которых плательщик представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) до срока ее подачи за соответствующий отчетный период. Вместе с тем, продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в адрес покупателя после даты подачи декларации, но до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, выставляются электронные счета-фактуры (далее – ЭСЧФ) с датой совершения операции, приходящейся на этот же отчетный период.
Нормами абзаца третьего части второй пункта 6 статьи 132 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что при подписании плательщиком электронной цифровой подписью ЭСЧФ после представления налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм НДС, и дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за тот отчетный период, срок представления налоговой декларации (расчета) по НДС за который следует после подписания плательщиком электронной цифровой подписью ЭСЧФ.
Таким образом, в случае, если плательщиком в рассматриваемом примере ЭСЧФ подписаны до срока представления налоговой декларации (расчета) по НДС за соответствующий отчетный период, то он вправе принять к вычету суммы НДС и отразить их в уточненной налоговой декларации (расчете) по НДС не позднее срока представления такой декларации.
Пример 1.
Организацией-покупателем (отчетный период – месяц) 15.05.2020 представлена налоговая декларация (расчет) по НДС за январь-апрель 2020 года. Продавцом 17.05.2020 в адрес покупателя выставлен ЭСЧФ с датой совершения операции 30.04.2020 и подписан покупателем 18.05.2020. После подписания ЭСЧФ следует срок представления декларации за апрель 2020 года – 20.05.2020, в связи с чем покупатель вправе произвести вычет сумм НДС по данному ЭСЧФ за апрель 2020 года, отразив их в уточненной налоговой декларации (расчете) по НДС, представленной не позднее 20.05.2020.
Пример 2.
В предыдущей ситуации плательщиком входящий ЭСЧФ подписан 21.05.2020. После подписания ЭСЧФ следует срок представления декларации за май 2020 года – 20.06.2020 (с учетом выходных дней), в связи с чем покупатель обязан произвести вычет сумм НДС по данному ЭСЧФ в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь-май 2020 года. В рассматриваемом ЭСЧФ необходимо произвести управление вычетами, указав дату наступления права на принятие к вычету 21.05.2020 (дата подписания) либо 31.05.2020 (последний день отчетного периода).
