С 1 января 2025 года в
соответствии с подпунктом 3.26 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса
Республики Беларусь (далее - НК) не включаются в состав внереализационных
расходов курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в белорусских
рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте,
стоимости активов и обязательств, возникших в связи с предоставлением и (или)
получением займов.
К таким активам и
обязательствам относятся активы и обязательства по договорам займа, в которых
предусмотрено погашение задолженности белорусскими рублями в сумме,
эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Ограничения, установленные
подпунктом 3.26 пункта 3 статьи 175 НК, распространяются также на любые такие
займы, в том числе предоставленные, полученные до 1 января 2025 года и
применяются в отношении курсовых разниц, возникших в бухгалтерском учете при
пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной
сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, возникших в связи
с предоставлением и (или) получением займов (в том числе и остатков накопленных
в бухгалтерском учете на начало 2025 года таких курсовых разниц, за исключением
возникших в 2020 году), и списываемых начиная с 1 января 2025 года в бухгалтерском
учете и отчетности в состав расходов по финансовой деятельности (у бюджетных
организаций - на уменьшение источников финансирования по внебюджетной
деятельности).
Вышеуказанные ограничения по
учету при налогообложении прибыли курсовых разниц применяются исключительно в
отношении курсовых разниц, которые возникают при пересчете активов и
обязательств по таким предоставленным или полученным займам в части основного
долга и не применяются по курсовым разницам, возникающим при пересчете
процентов по таким займам.
Эмитентам и владельцам
облигаций необходимо учитывать следующее.
Пунктом 4 статьи 179 НК
установлено, что для целей главы 16 НК операции эмитентов с облигациями
собственной эмиссии признаются операциями по привлечению или возврату займов.
Для владельца облигаций аналогичной нормы не установлено.
Справочно. Согласно статье
768 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) к отношениям займа,
оформленного, в частности, облигацией, применяются правила главы 42 ГК
постольку, поскольку это не противоречит законодательству об эмиссии и
обращении облигаций.
Процедура эмиссии
эмиссионных ценных бумаг установлена в Законе Республики Беларусь от 05.01.2015
№ 231-З «О рынке ценных бумаг» и не предполагает заключения отдельных договоров
займа или аналогичных ему договоров. В случае предоставления займа,
оформленного облигацией, отношения сторон оформляются соответствующим договором
(договором купли-продажи облигаций).
Следовательно, у эмитента
облигаций курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в белорусских
рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте,
стоимости обязательств по погашению облигаций, не включаются в состав
внереализационных расходов. Курсовые разницы, возникающие у эмитента облигаций
при пересчете выраженных в белорусских рублях в сумме, эквивалентной
определенной сумме в иностранной валюте, обязательств по выплате процентного
дохода, включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта
3.26 пункта 3 статьи 175 НК.
У владельца облигаций
курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в белорусских рублях в
сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости
облигаций, процентного дохода подлежат включению в состав внереализационных
расходов.
Курсовые разницы, возникающие
по гражданско-правовым договорам, связанным с реализацией товаров, выполнением
работ, оказанием услуг, заключенным в белорусских рублях с привязкой к
эквиваленту в иностранной валюте, условиями которых предусмотрена отсрочка или
рассрочка платежа учитываются при налогообложении прибыли без учета
ограничений, установленных подпунктом 3.26 пункта 3 статьи 175 НК.
