Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в
связи с поступающими обращениями по вопросу определения индивидуальным
предпринимателем даты фактического получения дохода при оказании услуг такси с
использованием сервиса «Яндекс» в случае безналичной оплаты с использованием
данного сервиса (далее – оплата с «Привязанной банковской карты») и учета в
составе расходов удержанной сервисом комиссии разъясняет следующее.
Согласно документам, на основании которых
осуществляется взаимодействие индивидуального предпринимателя - Перевозчика и
ООО «БелГо Корп» (далее - Яндекс):
· Перевозчик с
Яндекс посредством акцепта оферты заключает договор на оказание услуг по
осуществлению перевозок легковым автомобильным транспортом (далее – Договор),
который действует до момента его расторжения (п. 8 Договора);
· отчетным периодом
по Договору является календарный месяц (термины и определения Договора);
· Перевозчик
обязуется оказывать Яндексу услуги по осуществлению перевозок пассажиров и
багажа и/или иные услуги легковым автомобильным транспортом (подп. 1.1 п. 1
Договора);
· информация о
стоимости услуг, оказанных Перевозчиком, доступна Перевозчику в веб-интерфейсе
(в личном кабинете) (подп. 4.1 п. 4 Договора);
· в случае
безналичной оплаты с «Привязанной банковской карты» Яндекс действует в качестве
поставщика платежной услуги эквайринга платежных операций, в этой связи
осуществляет прием онлайн-платежа пользователя в пользу получателя платежа (в
рассматриваемой ситуации в пользу индивидуального предпринимателя-перевозчика);
· оплата услуг
осуществляется Яндексом в срок, не превышающий 4 банковских дня со дня
окончания календарной недели, в течение которой оказывались соответствующие
услуги (подп. 4.4 п. 4 Договора);
· в течение 5
(пяти) рабочих дней по завершении отчетного периода Яндекс формирует
односторонний акт об оказанных услугах (далее – Акт) с указанием стоимости
услуг Перевозчика с учетом данных статистики и направляет Акт Перевозчику по
электронной почте (подп. 4.2 и 4.3 п. 4 Договора). В Акте указывается
информация о комиссии сервиса. Также информация в разрезе каждой поездки,
удержанной сервисом комиссии отражается в личном кабинете Перевозчика.
Таким образом, усматривается, что индивидуальный
предприниматель-Перевозчик оказывает Яндексу услуги в течение календарного
месяца, получая в этот период от Яндекса предварительную оплату за услуги.
Оказание услуг завершается по завершении календарного месяца с определением
окончательной стоимости услуг, оказанных в течение такого календарного месяца.
Срок действия договора, как правило, превышает один месяц.
Доходы от осуществления предпринимательской
деятельности учитываются индивидуальными предпринимателями при определении
налоговой базы подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог)
на дату их фактического получения, определяемую в соответствии с пунктом 2
статьи 213 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Так, при оказании услуг и получении плательщиком
денежных средств в виде предварительной оплаты (аванса, задатка) дата
фактического получения дохода определяется как день оказания услуг. При этом
при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать в своей
деятельности по мере ее оказания в течение срока действия договора, днем
оказания услуги признается последний календарный день каждого месяца оказания
услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает
один месяц (подпункт 2.5.2 пункта 2 статьи 213 НК).
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации датой
фактического получения Перевозчиком (индивидуальным предпринимателем) дохода от
оказания Яндексу услуги по осуществлению перевозок пассажиров и багажа и/или
иных услуг легковым автомобильным транспортом признается последний календарный
день каждого месяца оказания услуги, и в этой связи в состав доходов за
отчетный месяц индивидуальным предпринимателем включаются суммы, поступавшие на
его счет в течение этого месяца в виде предоплаты. Например, суммы за оказанные
услуги, поступившие на счет индивидуального предпринимателя в марте 2025 года,
включаются в доходы марта и отражаются в налоговой декларации (расчете) за 1
квартал 2025 года, а суммы за услуги, оказанные в марте 2025 года, но
поступившие на счет индивидуального предпринимателя в апреле 2025 года,
включаются в доходы апреля и отражаются в налоговой декларации (расчете) за
полугодие 2025 года.
На основании Акта, формируемого Яндексом,
индивидуальный предприниматель учитывает в составе расходов удержанную сервисом
комиссию в том отчетном периоде, в котором такая комиссия удержана.
