При просрочке погашения займа возврат подоходного налога, который был
уплачен в связи с предоставлением займа, осуществляется иначе, чем если бы заем
был погашен в срок.
Если заемщик
(физическое лицо) просрочил погашение займа в установленный срок, то невозвращенная
сумма займа подлежит налогообложению подоходным налогом (далее - налог) в
общеустановленном порядке, то есть у заемщика возникает налогооблагаемый доход.
Дата фактического получения такого дохода определяется на день, следующий за
днем, установленным для возврата займа (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 213 Налогового
кодекса Республики Беларусь, далее-НК).
При просрочке
погашения займа возврат заимодавцем (белорусской организацией или ИП) налога,
который был уплачен в связи с предоставлением займа, осуществляется путем
удержания соответствующей суммы налога у заемщика из его доходов до полного
погашения образовавшейся задолженности по налогу.
Следует отметить, что
до удержания налога заемщик может внести необходимую сумму налога в кассу (на
расчетный счет) заимодавца (пункты 4, 5 статьи 216, пункт 2 статьи 220, абзацы
2, 3 пункта 2 статьи 223 НК).
Пример. Возврат налога при просрочке погашения займа.
Организация в январе текущего года предоставила своему
работнику нецелевой заем в размере 500 руб. по сроку погашения в марте
этого же года (дата погашения займа наступает раньше даты выплаты заработной
платы за февраль). При этом сумма налога, уплаченная в бюджет по выданному
займу, составила 65 руб. (500 руб. x 13%). В установленный срок заем возвращен
не был.
В данной ситуации организация после наступления в марте просрочки
погашения займа может вернуть уплаченный при выдаче займа налог путем удержания
суммы налога в полном объеме из заработной платы работника за февраль в
сумме 65 руб.
Если налог удержать
невозможно в связи с прекращением выплат доходов физическому лицу (например,
это лицо уволилось или с ним расторгнут гражданско-правовой договор),
заимодавец обязан в 30-дневный срок со дня выявления подобных фактов направить
в налоговый орган по месту жительства физического лица письменное сообщение об
этом. В этом случае возврат налога заимодавцем производится только после
получения письменного сообщения налогового органа об уплате физическим лицом
соответствующей суммы налога. Получив сообщение заимодавец вправе уменьшить
общую сумму налога, удержанную из доходов физлиц и подлежащую перечислению в
бюджет, на сумму налога, причитающуюся к возврату (части 2, 3, 5 -
7 пункта 5 статьи 216 НК).
