При определении индивидуальными предпринимателями налоговой базы для исчисления подоходного налога, они имеют право уменьшить ее на сумму профессиональных вычетов, то есть на сумму понесенных в рамках своей предпринимательской деятельности расходов.
Расходами индивидуальных предпринимателей признаются документально подтвержденные расходы, произведенные ими и непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, которые определяются плательщиком самостоятельно в рамках статьи 205 НК.
Документами, подтверждающими расходы плательщиков, признаются составленные в соответствии с законодательством первичные учетные документы, включенные в перечень, определяемый Совмином РБ, формы которых утверждаются соответствующими уполномоченными государственными органами, а также составленные в виде электронных документов, которые созданы в порядке, установленном Совмином РБ.
При определении налоговой базы по подоходному налогу следуют учитывать следующее.
Индивидуальные предприниматели, учитывающие доходы от реализации по принципу оплаты, расходы, учитываемые при налогообложении в соответствии с положениями пунктов 21 - 30 статьи 205 НК признают расходами после их фактической оплаты, иного прекращения встречного обязательства перед продавцом.
При этом указанные расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
- расходы на приобретение товаров, предназначенных для последующей реализации, сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), учитываются в пределах сумм, оплаченных за указанные товары, сырье, материалы. При этом суммы платы за указанные товары, сырье, материалы уменьшаются на стоимость товаров, сырья, материалов, использованных индивидуальным предпринимателем для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Расходы на приобретение указанных товаров, сырья, материалов, понесенные по окончании налогового периода, к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в налоговом периоде, к которому они относятся (в котором получен доход);
- расходы на оплату труда учитываются в составе расходов на дату их фактической выплаты, выдачи;
- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.
Индивидуальные предприниматели, учитывающие доходы от реализации по принципу начисления, расходы, учитываемые при налогообложении в соответствии с положениями пунктов 21 - 30 статьи 205 НК, признают расходами в том отчетном (налоговом) периоде, в котором получены соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
При этом указанные расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
- расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, учитываются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены;
- работы (услуги) производственного характера учитываются на дату подписания индивидуальным предпринимателем акта приемки-передачи таких работ (услуг);
- расходы на оплату труда учитываются ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии с пунктом 23 статьи 205 НК расходов на оплату труда;
- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период;
- расходы на ремонт основных средств учитываются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты;
- расходы на служебные командировки учитываются на дату составления авансового отчета.
Вместо произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, плательщики имеют право определить расходы в размере двадцать (20) процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности.
При определении налоговой базы подоходного налога такие расходы не могут учитываться одновременно с расходами, подтвержденными документально.
Также необходимо помнить, что индивидуальные предприниматели обязаны вести учет доходов и расходов в соответствии с Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 №5 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов».
В соответствии с частью 1 статьи 12.32 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (с изменениями и дополнениями) за нарушение порядка ведения учета предпринимательской деятельности предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере до 20 базовых величин.
