В целях освобождения в 2024 году от налога на прибыль
валовой прибыли (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и
посреднической деятельности) организаций, использующих труд инвалидов, кроме
соблюдения условия о численности инвалидов в размере 30% в общей численности
работников в среднем за период, с 2024 года также должно выполняться еще одно
условие: сумма начисленных инвалидам выплат за предшествующий отчетный
период должна составлять не менее 20 процентов в общей сумме начисленных
организациями выплат за этот же период.
Под начисленными выплатами понимается начисленная
сумма выплат, являющихся объектом для начисления обязательных страховых взносов
и определенных абзацем вторым части первой пункта 1 статьи 4 Закона Республики
Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного
внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Расчет
процента начисленных инвалидам выплат (далее - процент) производится по
организации без учета филиалов, по каждому филиалу в отдельности.
Обращаем внимание, что для НДС и налога на прибыль
соответствующие показатели для расчета процента за каждый квартал определяются
без нарастающего итога.
Данные, принимаемые в налоговых целях для расчета
процента, должны согласовываться со сведениями из формы ведомственной
отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда
социальной защиты населения Республики Беларусь» (приложение 2 к постановлению
Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 28.11.2023 № 45
«О ведомственной отчетности на 2024 год» (далее – Отчет)), где отражаются эти
же исходные данные. Так, сумма начисленных инвалидам выплат отражается
по строке 07 «инвалидам I и II группы» и строке 08 «инвалидам III
группы», общая сумма начисленных выплат отражается в строке 06 «Общая
начисленная сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, включая
вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются
обязательные страховые взносы, в том числе:».
К примеру, для получения из Отчета необходимых данных
для расчета процента за 1 квартал 2024 года принимаются показатели строк 07, 08
и 06 Отчета за январь - март 2024 года. Размер процента должен соответствовать
величине, полученной путем деления суммы строк 07 и 08 этого Отчета на показатель
строки 06 этого же Отчета и умножения на 100. Величина процента за 1 квартал
2024 года влияет на применение льготы по НДС во 2 квартале 2024 г. (или в
апреле, мае, июне 2024 года плательщиками, избравшими отчетным периодом по НДС
календарный месяц) и по налогу на прибыль за 2 квартал 2024 года.
Необходимо отметить, что Отчет заполняется нарастающим
итогом с начала года, а для применения льгот по НДС и налогу на прибыль
необходимо определить процент за конкретный квартал.
Следовательно, для получения из Отчета необходимых
данных для определения процента за 2, 3, 4 кварталы 2024 года, показатели
вышеперечисленных строк Отчета уменьшаются на соответствующие показатели Отчета
предыдущего квартала 2024 года, а затем производится расчет процента.
Например, чтобы из данных Отчета определить процент за
2 квартал 2024 года, показатели строк 06, 07 и 08 Отчета за январь – июнь 2024
года необходимо уменьшить, соответственно, на показатели строк 06, 07 и 08
Отчета за январь - март 2024 года, а затем рассчитать процент начисленных
инвалидам выплат за 2 квартал в общей сумме начисленных выплат за этот же
квартал. При достоверных данных в Отчетах этот процент должен соответствовать
размеру процента, принимаемого в налоговых целях.
Особенностью применения указанного освобождения от НДС
в 1 квартале 2024 года (или в январе, феврале, марте 2024 года плательщиками,
избравшими отчетным периодом по НДС календарный месяц), от налога на прибыль за
1 квартал 2024 года является то, что данное освобождение зависит от размера
процента за 4 квартал 2023 года, для расчета которого используются показатели
начисленных выплат за 4 квартал 2023 года.
В связи с тем, что форма ведомственной отчетности
«Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты
населения Республики Беларусь» (приложение 2 к постановлению Министерства труда
и социальной защиты Республики Беларусь от 28.11.2022 № 76 «О ведомственной
отчетности на 2023 год») в 2023 году не предусматривала отражение в ней
показателя о сумме начисленных выплат инвалидам III группы, показатель «сумма
начисленных инвалидам выплат за истекший (предшествующий) квартал» (т.е. инвалидам
I – III групп) для расчета процента за 4 квартал 2023 года определяется только
исходя из информации, имеющейся в учете организации.
Обращаем внимание, что в соответствии с абзацем вторым
части третьей подпункта 1.16 пункта 1 статьи 118 НК освобождение от НДС
предоставляется при условии соблюдения установленного процента численности
инвалидов в среднем за соответствующий истекший период и установленного
процента начисленных инвалидам выплат за истекший квартал. Если хотя бы одно из
установленных условий не соблюдено, то освобождение от НДС не предоставляется,
налогообложение отгруженных в текущем периоде (месяце - для плательщиков,
избравших отчетным периодом календарный месяц; квартале - для плательщиков,
избравших отчетным периодом календарный квартал) товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) производится в общеустановленном порядке.