Согласно
части первой подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 Налогового кодекса Республики
Беларусь (далее - НК) налоговая база НДС определяется исходя из цены
приобретения - при реализации по цене ниже цены приобретения товаров,
приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее двенадцати
месяцев, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном
состоянии.
Исходя
из положений части пятой подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК под ценой приобретения
товаров для товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь,
понимается цена с НДС (за исключением отдельных случаев); для товаров,
ввезенных на территорию Республики Беларусь (далее - импортированные товары), -
цена, по которой товары приняты к учету без учета НДС. Указанная норма
применяется для целей сравнения цены реализации товаров с ценой их
приобретения, и для приобретенных на территории Республики Беларусь товаров
такие цены сопоставляются с учетом НДС, для импортированных товаров - без учета
НДС.
В
соответствии с пунктом 1 статьи 120 НК налоговая база при реализации товаров
определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен (тарифов)
без включения в них НДС.
При
определении исчисленной суммы НДС в соответствии с пунктом 42 статьи 120 НК
необходимо руководствоваться положениями части первой пункта 2 статьи 128 НК с
применением формулы:
НДСисч= НБ x Ставка НДС / 100, где:
НДСисч- исчисленная сумма налога;
НБ -
налоговая база;
Ст -
установленная ставка налога.
При этом
при заполнении графы 2 строки 1 налоговой декларации (расчета) по НДС налоговая
база указывается с учетом НДС (подпункт 15.2 пункта 15 Инструкции о порядке
заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь от 03.01.2019 № 2).
Пример
1. Реализация товара, приобретенного на территории Республики Беларусь, по цене
ниже цены приобретения.
Цена
приобретения: 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).
Цена
реализации: 60 руб. (50 руб. + 10 руб. НДС).
Для
целей определения налоговой базы НДС сравниваем цену реализации с НДС 60 руб. с
ценой приобретения с НДС 120 руб.
Налоговая
база для целей исчисления НДС: 100 руб.
НДСисч= 100 x 20/100 = 20 руб.
При этом
в налоговой декларации (расчете) по НДС налоговую базу отражаем с учетом НДС в
сумме 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).
Пример
2. Реализация импортированного товара по цене ниже цены приобретения.
Цена
приобретения без НДС: 100 руб.
Цена
реализации: 60 руб. (50 руб. + 10 руб. НДС).
Для
целей определения налоговой базы НДС сравниваем цену реализации без НДС 50 руб.
с ценой приобретения без НДС 100 руб.
Налоговая
база для целей исчисления НДС: 100 руб.
НДСисч= 100 x 20/100 = 20 руб.